Mọi người ơi, ad muốn giới thiệu website & kênh Youtube đến các bạn đang tự học CPA & ACCA mà lại không rành về marketing. Ad nhờ mọi người giới thiệu cho bạn bè nếu phù hợp nhé. Cảm ơn rất nhiều!

KẾ TOÁN – DẠNG BÀI HỢP NHẤT – P2

Đây là bài viết thứ 6 trong tổng số 14 bài viết của Series các dạng bài tập của Đề thi CPA Môn Kế toán.

Bài trước chúng ta đã xem xét cách xử lý Dạng bài Loại trừ các giao dịch nội bộ – Trường hợp (1): MẸ BÁN HÀNG CHO CON.

Trong bài này, chúng ta sẽ tiếp tục xem xét Trường hợp (2): Con bán hàng cho mẹ.

Kiến thức chung

Cách xử lý trường hợp này tương tự như trường hợp 1. Tuy nhiên, sau khi thực hiện xong bút toán điều chỉnh ảnh hưởng lợi nhuận trên BCTC hợp nhất thì chúng ta cần thực hiện thêm một bút toán khác: Điều chỉnh ảnh hưởng của giao dịch nội bộ đến Lợi ích của cổ đông thiểu số.

Lợi ích của cổ đông thiểu số (NCI) nghĩa là gì?

Hiểu đơn giản là khi một công ty A mua công ty B, sẽ có trường hợp A khong sở hữu toàn bộ B (ví dụ là 60%). Miễn là A nắm quyền kiểm soát… thì sẽ cần hợp nhất 100% báo cáo của B vào báo cáo Tập đoàn. Trong khi thực tế là 40% tài sản thuần của B sẽ thuộc về các cổ đông còn lại. Các cổ đông nắm giữ 40% vốn này gọi là cổ đông thiểu số.

Và  vì họ sở hữu 40% tài sản thuần của B, nên trên Báo cáo hợp nhất A-B sẽ phải thể hiện riêng phần lợi ích thuộc về họ. Theo quy định thì Phần lợi ích của cổ đông thiểu số (NCI) này sẽ được thể hiện riêng biệt thành 1 chỉ tiêu trên cả BCDKT và BCKQKD.

Bạn nào có sách ACCA thì nên đọc phần này trong sách ACCA-F7/P2 họ giải thích khá dễ hiểu.

Hiểu cách làm chi tiết qua ví dụ cụ thể

Để hiểu chi tiết cách làm, chúng ta xem xét Câu 3.1 – Đề thi Năm 2016 – Đề chẵn:

Các bạn xem File excel để xem cách mình lập Bảng và BTDC tương ứng: Ôn thi CPA – Kế toán – Con bán hàng cho Mẹ

Bút toán điều chỉnh (BTDC) sẽ được lập dựa trên số liệu tính toán của Bảng tính.

Mình tóm tắt lại các BTDC cần thực hiện trên BCTC Hợp nhất như sau:

  • Tại năm 2015: phát sinh giao dịch Con bán hàng cho Mẹ. Nhưng Mẹ chưa bán hết hàng ra bên ngoài. Và Mẹ cũng chưa thanh toán tiền cho Con. Cần thực hiện 4 bút toán:

– BT1: Ghi giảm lãi chưa thực hiện trong giá trị Hàng tồn kho cuối kỳ.

– BT2: Ghi nhận Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh

– BT3: Tổng hợp ảnh hưởng của 2 bút toán trên đến lợi nhuận trên BCDKT và BCKQ hợp nhất

– BT 4: Điều chỉnh ảnh hưởng của Giao dịch nội bộ đến NCI

  • Tại năm 2016: công ty Mẹ bán hết hàng tồn kho còn lại ra bên ngoài. Cần thực hiện 4 bút toán:

– BT1: Ghi nhận lại BTDC hợp nhất đã thực hiện cuối năm 2015

– BT2: Điều chỉnh lãi nội bộ từ giao dịch bán hàng năm 2016 của công ty mẹ.

– BT3: Điều chỉnh Chi phí/Tài sản thuế TNDN hoãn lại do đã bán hết HTK.

– BT4: Kết chuyển ảnh hưởng của bút toán trên đến BCDKT và BCKQ Tập đoàn

– BT5: Điều chỉnh ảnh hưởng của Giao dịch nội bộ đến NCI

Vậy là xong. Không khó đúng không nào?

Bài sau mình sẽ giải thích trường hợp Mẹ bán tài sản cố định cho con. Các bạn theo dõi nhé.

This Post Has 4 Comments

  1. Ad ơi, đề kế toán năm nay ra thay đổi hoàn toàn theo cách ra đề mới, không còn những bài tập như những năm trước. đề này mặc dù mình thì hơi trật tủ nhưng cách ra đề theo năm nay khá hay, ai làm kế toán hay kiểm toán chỉ cần hiểu là làm được.

    1. Hi Dung. Cảm ơn bạn đã cho ad biết tình hình nhé. Ad cũng thấy nhiều bạn bảo năm nay đề hay và đi vào bản chất. Ad cũng nghĩ cách đưa ra tình huống thì có thể khác, nhưng bản chất của vấn đề thì vẫn sẽ không đổi. Đề của bạn có vào mấy phần quyết định quản trị hay điều chỉnh sai sót không ạ?

  2. Có được 2 bài vế quyết định quản trị và điều chỉnh sai xót đó bạn, còn lại là đề xác định số liệu từng tài khoản lên báo cáo tài chính, không yêu cầu định khoản gì cả. Và một bài phân biệt cách ghi nhận các trường hợp khác nhau của từng tài khoản khoản 6, 7 yêu cầu nhỏ: như phân biệt ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư với tscd không sử dung chờ thanh lý, vv…

Trả lời

error: Content is protected !!