Bài số 2 của Series các Dạng bài tập Đề thi CPA Môn Thuế: Chủ đề “Bài tập tính thuế Tiêu thụ đặc biệt”
Có thể bạn quan tâm: Tổng hợp các dạng bài tập đề thi môn thuế
Nhiều bạn khá lo lắng khi gặp bài tập tính thuế Tiêu thụ đặc biệt. Có lẽ là vì chúng ta thường quen thuộc với các loại thuế TNDN, TNCN hoặc VAT hơn. Tuy nhiên thực tế là thuế Tiêu thụ đặc biệt có Thông tư hướng dẫn ngắn nhất.
Đùa thôi. Theo mình thấy thì sắc thuế này quy định khá rõ ràng nên việc tính toán cũng không phức tạp lắm. Dạng bài tập tính thuế tiêu thụ đặc biệt thì thường rơi vào 2 tình huống sau:
(1) Cơ sở xuất khẩu mua hàng của cơ sở sản xuất để xuất khẩu. Nhưng sau đó không xuất khẩu hết, mà bán một phần vào nội địa.
(2) Cơ sở sản xuất hàng chịu thuế TTĐB để tiêu thụ nội địa: hàng hóa có kèm vỏ bao bì (VD: bia, rượu)
1. Nguyên tắc khi làm Dạng bài tập tính Thuế tiêu thụ đặc biệt
Với bất kỳ bài tập tính thuế nào, chúng ta nên dành tầm 2-3 phút để phân tích đề bài theo các khía cạnh sau trước khi lao vào tính toán:
- Đối tượng chịu thuế
- Đối tượng nộp thuế
- Giá tính thuế Tiêu thụ đặc biệt: là giá đã bao gồm Thuế nhập khẩu (nếu có) và chưa bao gồm thuế Tiêu thụ đặc biệt, Thuế Bảo vệ môi trường, thuế Giá trị gia tăng. Bạn phải xác định thật chính xác thông tin đề bài đưa ra đã và chưa bao gồm loại thuế gì. Nếu không bạn sẽ xác định sai Giá tính thuế.
- Thuế suất áp dụng tương ứng.
Các bạn có thể xem Ôn thi CPA – Sơ đồ thuế TTĐB theo các chỉ tiêu này để áp dụng vào làm bài tập.
2. Ví dụ về dạng bài tập tính thuế Tiêu thụ đặc biệt
Tình huống: Câu 3 – Đề Chẵn – Năm 2015
(i) Phân tích yêu cầu tính thuế Tiêu thụ đặc biệt
Bài này thuộc tình huống (1) mình đã đề cập bên trên. Chúng ta thực hiện phân tích đề bài theo 4 khía cạnh:
- Đối tượng chịu thuế TTĐB
– 150 cái điều hòa mà B mua từ A và thực tế đã xuất khẩu => Đối tượng không chịu thuế
– 50 cái điều hòa mà B mua từ A nhưng chuyển tiêu thụ nội địa => Đối tượng chịu thuế
– 100 cái điều hòa A tự sản xuất và tiêu thụ nội địa => Đối tượng chịu thuế
- Đối tượng nộp thuế TTĐB
– Với 50 cái điều hòa mà B mua từ A nhưng chuyển tiêu thụ nội địa: B có nghĩa vụ kê khai nộp thuế
-Với 100 cái điều hòa A tự sản xuất và tiêu thụ: A có nghĩa vụ kê khai nộp thuế
- Giá tính thuế TTĐB
– Với 50 cái điều hòa mà B mua từ A: sử dụng giá mà B bán ra thị trường trong nước. Giá đề bài cung cấp là giá chưa có VAT (4tr). Chúng ta phải quy đổi thành giá chưa có thuế TTĐB khi tính toán.
-Với 100 cái điều hòa A tự sản xuất và tiêu thụ: sử dụng giá A bán ra thị trường. Giá đề bài cung cấp là giá chưa có VAT (3.8tr). Chúng ta phải quy đổi thành giá chưa có thuế TTĐB khi tính toán.
- Thuế suất áp dụng: thuế TTĐB và GTGT đều là 10%.
(ii) Lời giải gợi ý:
1. Hồ sơ chứng minh hàng hóa đã thực tế xuất khẩu của Công ty A
A sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB và bán cho B để xuất khẩu. Thì số hàng đã thực tế xuất khẩu sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB. Theo quy định tại Điều 3 – Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Hướng dẫn thi hành Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt: A sẽ phải chuẩn bị hồ sơ để chứng minh cho lô hàng đã thực tế xuất khẩu như sau:
- Hợp đồng mua bán hàng hoá để xuất khẩu
- Hóa đơn bán hàngxuất khẩu.
- Biên bản thanh lý (thanh lý toàn bộ hoặc từng phần) hợp đồng bán hàng hoá để xuất khẩu thể hiện rõ các nội dung sau: Tên, số lượng, chủng loại, mặt hàng, giá bán của hàng hoá đã thực tế xuất khẩu; hình thức thanh toán; số tiền và số, ngày chứng từ thanh toán hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng của người mua nước ngoài cho cơ sở xuất khẩu; số tiền và số, ngày của chứng từ thanh toán giữa cơ sở sản xuất với cơ sở xuất khẩu ; số, ngày của hợp đồng xuất khẩu, bản sao tờ khai Hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu.
2. Cơ sở phải kê khai nộp thuế TTĐB đối với 50 chiếc điều hòa mà công ty B xuất bán trong nước
Nghĩa vụ kê khai, nộp thuế
Theo quy định tại Điều 3 – Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Hướng dẫn thi hành Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt: Đối với hàng hoá B mua để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước: B phải thực hiện kê khai, nộp thuế TTĐB đối với các hàng hoá này khi tiêu thụ (bán) trong nước.
(1) Tính số thuế phải nộp:
Giá tính thuế: là giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa có thuế GTGT, thuế BVMT, thuế TTĐB (nếu có) và chưa có thuế TTĐB
Giá chưa có thuế GTGT: 4,000,000
Giá tính thuế TTĐB: 3,636,364
Thuế TTĐB phải nộp/sp: 363,636
Thuế TTĐB phải nộp cho 50 chiếc: 18,181,800
(2) Tính số thuế A phải kê khai và nộp khi bán 100 chiếc điều hòa cho đại lý
Giá tính thuế: là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế GTGT, thuế BVMT (nếu có) và chưa có thuế TTĐB
Giá chưa có thuế GTGT: 3,800,000
Giá tính thuế TTĐB: 3,454,545
Thuế TTĐB phải nộp/sp: 345,455
Thuế TTĐB phải nộp cho 100 chiếc: 34,545,500
Có thể bạn quan tâm: Dạng bài tập chỉ tính Thuế Giá trị gia tăng