Đáp án đề thi CPA 2018 | Môn Kế toán

Năm nay cũng vẫn là các dạng bài tập kế toán doanh nghiệp trong đề thi CPA 2018 cũng không có gì quá mới mẻ.

Phần 1. Đề chẵn

Đề thi CPA Môn Kế toán 2018 – Đề chẵn

Câu 3. Dạng bài tập kế toán tính toán, định khoản các chỉ tiêu

[Yêu cầu 1]

Theo quy định kế toán: Tài sản cần được ghi nhận theo giá gốc. Theo đó, giá trị tài sản bao gồm giá mua; các khoản thuế không hoàn lại; các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đến trạng thái sẵn sàng sử dụng. Ví dụ: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

Trong tình huống này, các chi phí phát sinh trực tiếp đến tài sản bao gồm:

(i) Giá mua dây chuyền sản xuất: ($32.000 – $1.000) * 23.550 = 730.050.000

Giá mua phụ tùng đi kèm: $1.000 * 23.550 = 23.550.000

Tỷ giá sử dụng là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại: 23.550 VND/USD

(ii) Tổng các chi phí mua liên quan: 150.4 tr + 80.94 tr + 15 tr = 246.34tr

Thuế nhập khẩu: $32.000 * 20% * 23.500 = 150.4 tr (Thông tin bổ sung về tỷ giá tính thuế nhập khẩu đang ghi là: 23.500)

Chi phí vận chuyển nội địa: 80.94 triệu

Chi phí lắp đặt, chạy thử: 15 triệu

Thuế GTGT: ($32.000 * 23.500 + 150.4 triệu) * 10% = 90.24 triệu

(iii) Phân bổ chi phí cho Dây chuyền sản xuất & phụ tùng đi kèm:

Dây chuyền sản xuất: 246.340.000 * 730.050.000 / (730.050.000 + 23.550.000) =  238,641,875

Phụ tùng đi kèm: 246.340.000 * 23.550.000 / (730.050.000 + 23.550.000) = 7.698.125

(iv) Xác định nguyên giá & khấu hao

Giá trị ghi nhận ban đầu của Dây chuyền sản xuất: 730.050.000 + 238.641.875 = 968.691.875

Mức khấu hao năm 2017 của Dây chuyền sản xuất: 968.691.875 /15 năm * 10/12 = 53.816.215 

Giá trị ghi nhận ban đầu của Phụ tùng đi kèm: 23.550.000 + 7.698.125 = 31.248.125 

Mức khấu hao năm 2017 của Phụ tùng đi kèm: 31.248.125  / 15 năm * 10/12 = 1.736.007

[Yêu cầu 2] Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ có thể chia thành 2 nhóm:

Nhóm 1. Các chi phí làm thay đổi nguyên giá TSCĐ:

• Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ;
• Thay đổi bộ phận của TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ích hoặc làm tăng công suất sử dụng;
• Cải tiến bộ phận của TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;
• Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản;
• Tháo dỡ 1 số bộ phận của TSCĐ;

Nhóm 2. Các chi phí không làm thay đổi nguyên giá TSCĐ: Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường… được ghi nhận vào chi phí phát sinh trong kỳ.

Trong tình huống đề bài:

Chi phí lắp thêm bộ điều khiển tự động cần được ghi tăng nguyên giá dây chuyền sản xuất: 88.600.000 + 5.000.000 = 93.600.000

Chi phí bảo dưỡng phát sinh năm 2018: 6.500.000 cần ghi luôn vào chi phí trong kỳ.

Giá trị mới của dây chuyền trên BTCT năm 2018: 968.691.875 + 93.600.000 = 1.062.291.875 

Chi phí khấu hao trong năm 2018 cho giai đoạn trước lắp đặt bộ điều khoản (1.1.2018 – 30.4.2018): 968.691.875/ 15 năm * 4/12 =          21.526.486 

Giá trị còn lại của tài sản trước khi lắp thêm thiết bị mới: 1.062.291.875 – (53.816.215   + 21.526.486 ) =  986.949.174 

Thời gian khấu hao mới: 15 năm

Chi phí khấu hao mới cho giai đoạn còn lại năm 2018 (1.5.2018 – 31.12.2018): (986.949.174  + 93.600.000)/15 * 8/12 =          48.024.408 

Tổng chi phí khấu hao của Dây chuyền SX trong năm 2018:  21.526.486  + 48.024.408  = 69.550.894 

Câu 4. Dạng bài tập kế toán “Hợp nhất Báo cáo tài chính”

[1] Bút toán điều chỉnh cho BCTC Hợp nhất năm 2016

GD1. Mẹ bán hàng tồn kho cho con làm TSCĐ

NV1. Điều chỉnh Write-off giao dịch bán hàng hoá & công nợ nội bộ

DR Doanh thu: 5 tỷ

CR Giá vốn hàng bán: 4 tỷ

CR Nguyên giá TSCĐHH: 1 tỷ

Nợ 331 / Có 131: 5.5 tỷ

NV2. Điều chỉnh chi phí khấu hao theo gía gốc:

DR HMLK / CR Chi phí quản lý: (5 tỷ – 4 tỷ) /5 * 9/12 = 0.15 tỷ

NV3. Ghi nhận Tài sản thuế TNDNHL:

DR Tài sản thuế TNDNHL / CR Chi phí thuế TNDNHL: (4.25 tỷ – 3.4 tỷ) * 20% = 0.17 tỷ

Cơ sở tính thuế của tài sản (BCTC riêng của công ty con): 5 tỷ – 5 tỷ / 5 năm * 9/12 = 4.25 tỷ

Cơ sở kế toán của tài sản (BCTC hợp nhất): 4 tỷ – 4 tỷ/5 năm * 9/12 = 3.4 tỷ

NV4. Tổng hợp ảnh hưởng của các điều chỉnh

DR LNSTCPP / CR Lợi nhuận sau thuế TNDN: 0.68 tỷ

[2] Bút toán điều chỉnh cho BCTC Hợp nhất năm 2017

GD1.

Ghi nhận lại các bút toán đã ghi nhận năm 2016

DR LNSTCPP / CR Nguyên giá TSCĐHH: 1 tỷ

DR HMLK / CR LNSTCPP: 0.15 tỷ

DR Tài sản thuế TNDNHL / CR LNSTCPP: 0.17 tỷ

Ghi nhận bút toán điều chỉnh năm 2017

Điều chỉnh chi phí khấu hao theo gía gốc: DR HMLK / CR Chi phí quản lý: (5 tỷ – 4 tỷ) /5 = 0.2 tỷ

Ghi nhận Tài sản thuế TNDNHL: DR Chi phí thuế TNDNHL/ CR Tài sản thuế TNDNHL: 0.17 tỷ – 0.13 tỷ = 0.04 tỷ

Cơ sở tính thuế của tài sản (BCTC riêng của công ty con): 5 tỷ – 5 tỷ / 5 năm * (9/12+1) = 3.25 tỷ

Cơ sở kế toán của tài sản (BCTC hợp nhất): 4 tỷ – 4 tỷ/5 năm * (9/12+1) = 2.6 tỷ

Thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cần ghi nhận cuối năm 2017: (3.25 tỷ – 2.6 tỷ) * 20% = 0.13 tỷ

GD2. Công ty con chi trả cổ tức

DR Doanh thu tài chính / CR LNSTCPP: 3 tỷ

GD3. Công ty con bán hàng cho Mẹ

NV1. Write-off giao dịch nội bộ công ty con đã ghi nhận

DR Doanh thu: 3.6 tỷ

CR Giá vốn hàng bán: 3 tỷ

CR Hàng tồn kho: 0.6 tỷ

NV2. Điều chỉnh giá vốn & hàng tồn kho công ty mẹ đã ghi nhận theo giá gốc:

DR Hàng tồn kho / CR Giá vốn hàng bán: (3.6 tỷ – 3 tỷ) * 60% = 0.36 tỷ

NV3. Ghi nhận Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh:

DR Tài sản thuế TNDNHL / CR Chi phí thuế TNDNHL: (1.44 tỷ – 1.2 tỷ) * 20% = 0.048 tỷ

Cơ sở tính thuế của HTK (BCTC riêng công ty mẹ): 3.6 tỷ * 40% = 1.44 tỷ

Cơ sở kế toán của HTK (BCTC hợp nhất): 3 tỷ * 40% = 1.2 tỷ

NV4. Điều chỉnh ảnh hưởng của Giao dịch con bán hàng cho mẹ đến NCI

DR  Lợi ích của cổ đông thiểu số (BS) / CR LNST của cổ đông thiểu số : (-3.6 + 3 + 0.36 + 0.048) * 25% = 48 triệu

GD4. Công ty con tạm ứng cổ tức

DR Lợi ích của cổ đông thiểu số (BS) / CR LNSTCPP: 5 tỷ * 25% = 1.25 tỷ

DR Doanh thu tài chính / CR LNSTCPP: 5 tỷ * 75% = 3.75 tỷ

(Sau các bút toán này thì có thể lập 1 bút toán tổng hợp điều chỉnh nhé)

Câu 5. Dạng bài Tính giá thành

Xem cách hướng dẫn bài viết: Tính giá thành theo phương pháp Lập Báo cáo sản xuất

Bước 1. Phân tích đề bài

(1) Đề bài yêu cầu Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước. Nghĩa là giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ được xác định theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước. Cụ thể:

600 sản phẩm hoàn thành trong kỳ (570 sản phẩm đạt tiêu chuẩn & 30 sản phẩm hỏng) sẽ bao gồm: 100 sản phẩm dở dang đầu kỳ và hoàn thành trong kỳ và 500 sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ và hoàn thành trong kỳ. 30 sản phẩm hỏng theo đề bài là thuộc sản phẩm sản xuất trong kỳ. Như vậy, chỉ còn 470 sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ & hoàn thành nhập kho trong kỳ.

Như vậy, các chi phí trong kỳ sản xuất (bao gồm chi phí dở dang đầu kỳ & chi phí phát sinh thêm trong kỳ) sẽ phải phân bổ cho:

• Các sản phẩm dở dang đầu kỳ & hoàn thành trong kỳ
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & hoàn thành nhập kho trong kỳ
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & bị hỏng ngoài định mức
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & dở dang cuối kỳ (bao gồm cả sản phẩm dở dang hỏng)

(2) Sản phẩm dở dang chưa hoàn thành cần được quy đổi tương đương sang thành phẩm theo tỷ lệ mức độ hoàn thành.

(3) Lưu ý về các thông tin khác:

• Sản phẩm hỏng ngoài định mức:  không được tính vào chi phí phân bổ tính giá thành sản phẩm nên cần được tách riêng
• Chi phí NVL vượt định mức: phải loại ra khỏi chi phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm
• Chi phí SXC cố định phát sinh do hoạt động dưới công suất bình thường: phải loại ra khỏi chi phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm.

Bước 2. Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp NTXT

Phần 2. Đề Lẻ

Đề thi CPA Môn Kế toán 2018 – Đề lẻ

Câu 3. Dạng bài tập về từng chủ đề

[Yêu cầu 1]

Theo quy định kế toán: Tài sản cần được ghi nhận theo giá gốc. Theo đó, giá trị tài sản bao gồm giá mua; các khoản thuế không hoàn lại; các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đến trạng thái sẵn sàng sử dụng. Ví dụ: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

Các phụ tùng đi kèm cần được xem xét và ghi nhận riêng là TSCĐ hoặc HTK tuỳ tình huống.

Trong tình huống này:

(i) Giá mua máy thi công: 64.600/(1+10%) = 58.727 (Đây là giá mua nên đã bao gồm trị giá phụ tùng đi kèm)

(ii) Giá trị máy thi công: 58.727 – 45 = 58.682

(iii) Giá mua phụ tùng đi kèm: 45

(iv) Tổng các chi phí mua liên quan: 200

Phân bổ chi phí cho máy thi công & phụ tùng:

Máy thi công: 200 * 58.682/58.727 = 199,84

Phụ tùng đi kèm: 200 – 199,84 = 0,16

Lưu ý: Các bạn có thể giả sử toàn bộ chi phí vận chuyển thuộc về máy thi công, không nhất thiết phải phân bổ nhé.

(v) Xác định nguyên giá & khấu hao

Giả sử các phụ tùng đi kèm thoả mãn các điều kiện để được ghi nhận là tài sản cố định riêng biệt.

Giá trị ghi nhận ban đầu của Máy thi công: 58.682 + 199,84 = 58.881,84

Mức khấu hao năm 2016 của Máy thi công: 58.881,84 / 20 năm * 11/12 = 2.698,75 

Giá trị ghi nhận ban đầu của Phụ tùng đi kèm: 45 + 0,16 = 45,16

Mức khấu hao năm 2016 của phụ tùng: 45,16 / 20 năm * 11/12 = 2,07

Tổng chi phí khấu hao năm 2016: 2.698,75 + 2,07 = 2700,82

[Yêu cầu 2] Mua toà văn phòng bằng cách trao đổi tài sản không tương tự

Theo quy định:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác: được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng .

Trong tình huống:

Giá trị hợp lý của toà văn phòng: 51.000

Chi phí trao đổi tài sản: 75

Giá trị ghi nhận ban đầu của toà văn phòng: 51.075

Giá trị còn lại của máy thi công tại ngày trao đổi:

58.881,84 – 58.881,84/20 * (11/12 + 9/12) = 53.975

Số tiền công ty A&B thanh toán cho An Bình: 2.500

Thu nhập từ hoạt động trao đổi tài sản: 51.000 + 2.500 – 53.975  – 75 = – 550 triệu

Công ty An Bình bị lỗ 550 triệu.

Câu 4. Dạng bài tập kế toán “Hợp nhất Báo cáo tài chính”

Tỷ lệ sở hữu của XT tại ANT là: 2 triệu cổ phiếu / ( 80 tỷ/ 10.000) = 25%

Khoản đầu tư của XT tại ANT là khoản đầu tư vào công ty liên kết.

1. Bút toán điều chỉnh lập báo cáo hợp nhất cho năm 2016

(i) Giá trị khoản đầu tư được ghi nhận trên BCTC riêng của XT năm 2016 theo “giá gốc” là: 64 tỷ

Trong 2016, XT đã nhận được cổ tức của ANT cho năm 2015: 16 tỷ * 25% = 4 tỷ. Khoản này cần ghi giảm vào giá trị khoản đầu tư do là giai đoạn trước đầu tư.

Giá trị khoản đầu tư vào ANT trên BCTC riêng của XT tại 31.12.2016: 64 tỷ – 4 tỷ = 60 tỷ

(ii) Tập hợp điều chỉnh

[Bút toán 1]

Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết / Có Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh, liên kết: 2.375 tỷ

[Bút toán 2]

Nợ Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” 2,375 / Có Chỉ tiêu “ Lợi nhuận chưa phân phối”: 2.375 tỷ

2. Bút toán điều chỉnh lập báo cáo hợp nhất cho năm 2017

(i) Giá trị khoản đầu tư vào ANT trên BCTC riêng của XT tại 31.12.2017: 60 tỷ

(ii) Tập hợp điều chỉnh

Năm 2017, XT (nhà đầu tư) bán cho ANT (công ty liên kết) 1 lô hàng. Giá vốn 5 tỷ và giá bán chưa có VAT là 6 tỷ. Cuối năm 2017, 100% hàng còn tồn kho ANT. Giao dịch này thuộc trường hợp 1 bên trên. Các bút toán điều chỉnh cần thực hiện như sau:

[Bút toán 3]

Nợ Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ: 6 tỷ * 25% = 1.5 tỷ

Có Giá vốn hàng bán: 5 tỷ * 25% = 1.25 tỷ

Có Doanh thu chưa thực hiện: (6 tỷ – 5 tỷ) * 25% = 0.25 tỷ

[Bút toán 4] Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại / Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 0.25 tỷ * 20% = 0.05 tỷ

[Bút toán 5] Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết / Có Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh, liên kết: 6.125 tỷ

(iii) Năm 2017 cần ghi lại các điều chỉnh cho BCTC hợp nhất năm 2016:

[Bút toán 6] Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết / Có Chỉ tiêu “ Lợi nhuận chưa phân phối”: 2.375 tỷ

[Bút toán 7] Tổng hợp ảnh hưởng đến lợi nhuận năm 2017 = 6,125 – 0,25 + 0,05 = 5,925

Nợ Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” / Có Chỉ tiêu “ Lợi nhuận chưa phân phối”:  5,925

Câu 5. Dạng bài Tính giá thành

Xem cách hướng dẫn bài viết: Tính giá thành theo phương pháp Lập Báo cáo sản xuất

[Yêu cầu 1] Xác định khối lượng tương đương sản phẩm X theo phương pháp Bình quân

Theo phương pháp bình quân, khối lượng tương đương bao gồm:

• Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
• Khối lượng sản phẩm hỏng
• Khối lượng tương đương của sản phẩm dở cuối kỳ.

Áp dụng vào trong tình huống:

[Yêu cầu 2] Lập Báo cáo sản xuất sản phẩm X theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước

Bước 1. Phân tích đề bài

(1) Đề bài yêu cầu Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước. Nghĩa là giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ được xác định theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước. Cụ thể:

500 sản phẩm hoàn thành trong kỳ (480 sản phẩm đạt tiêu chuẩn & 20 sản phẩm hỏng) sẽ bao gồm: 80 sản phẩm dở dang đầu kỳ và hoàn thành trong kỳ và 420 sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ và hoàn thành trong kỳ. 20 sản phẩm hỏng theo đề bài là thuộc sản phẩm sản xuất trong kỳ. Như vậy, chỉ còn 400 sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ & hoàn thành nhập kho trong kỳ.

Như vậy, các chi phí trong kỳ sản xuất (bao gồm chi phí dở dang đầu kỳ & chi phí phát sinh thêm trong kỳ) sẽ phải phân bổ cho:

• Các sản phẩm dở dang đầu kỳ & hoàn thành trong kỳ
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & hoàn thành nhập kho trong kỳ
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & bị hỏng ngoài định mức
• Các sản phẩm sản xuất trong kỳ & dở dang cuối kỳ

(2) Sản phẩm dở dang chưa hoàn thành cần được quy đổi tương đương sang thành phẩm theo tỷ lệ mức độ hoàn thành.

Bước 2. Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp NTXT