Bài số 6 của Series các dạng bài tập của Đề thi CPA Môn Thuế: Chủ đề “Bài tập thuế TTĐB & thuế GTGT”
Dạng bài tập Thuế TTĐB & Thuế GTGT theo mình biết thì mới chỉ xuất hiện 2 lần trong Đề thi CPA môn thuế. Dạng bài tập thuế TTĐB thường gặp là dạng bài chỉ tính thuế TTĐB hoặc tổng hợp các sắc thuế GTGT, TTĐB và XNK.
Có thể bạn quan tâm: Tổng hợp các dạng bài tập Đề thi CPA môn thuế
1. Tình huống thường gặp về Bài tập thuế TTĐB & thuế GTGT
Do dạng bài này chỉ muốn tập trung vào 2 sắc thuế GTGT và TTĐB, nên tình huống đưa ra sẽ tập trung vào công ty sản xuất hoặc nhập khẩu hàng thuộc diện chiụ thuế TTĐB để tiêu thụ trong nội địa như: rượu, bia, thuốc lá, ô tô, golf.
Đề bài thường đưa ra 4-5 giao dịch và yêu cầu chúng ta xác định thuế GTGT, thuế TTĐB phải nộp trong kỳ. May mắn là thuế suất thuế TTĐB cho các loại hàng hoá thường được cung cấp sẵn. Chúng ta không cần học thuộc.
2. Nguyên tắc làm Dạng bài tập thuế TTĐB & thuế GTGT
Để tránh nhầm lẫn, chúng ta nên dành tầm 5 phút để phân tích đề bài trước khi lao vào tính toán:
(1) Đối tượng chịu thuế/ nộp thuế
(2) Giá tính thuế TTĐB: là giá đã bao gồm TNK (nếu có). Nhưng chưa bao gồm thuế TTĐB, Thuế BVMT, GTGT. Cụ thể:
Giá tính thuế TTĐB hàng SX trong nước = (Giá bán chưa có VAT – Thuế BVMT)/(1 + Thuế suất TTĐB)
Giá tính thuế TTĐB cho hàng nhập khẩu = Giá tính thuế nhập khẩu + TNK
(3) Giá tính thuế GTGT: lưu ý thuế GTGT là sắc thuế bọc ngoài cùng. Nghĩa là giá tính thuế GTGT sẽ là giá đã bao gồm tất cả các loại thuế khác. Nhưng chưa bao gồm thuế GTGT.
(4) Thuế suất áp dụng tương ứng
(5) Số thuế được khấu trừ đầu kỳ
3. Một số điểm cần lưu ý về dạng bài tập thuế TTĐB & thuế GTGT
Với dạng bài này, bạn cần lưu ý một số điểm sau:
(1) Mọi người thường xác định sai giá tính thuế:
Thuế GTGT và thuế TTĐB đều là 2 loại thuế gián thu, đánh vào việc tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ. Do đó, giá tính thuế đều là giá chưa bao gồm chính loại thuế đó. Bạn phải xác định thông tin đề bài đưa ra đã và chưa bao gồm loại thuế gì. Nếu không bạn sẽ xác định sai Giá tính thuế và thuế phải nộp tương ứng.
(2) Thứ tự tính toán: Giá tính thuế TTĐB chưa bao gồm thuế GTGT. Do đó khi tính toán, bạn thực hiện tính thuế TTĐB trước. Sau đó mới tính đến thuế GTGT.
(3) Thuế TTĐB được khấu trừ: Theo quy định tại TT130-2016/TT-BTC: Doanh nghiệp được khấu trừ thuế TTDB của hàng nhập khẩu đã nộp: “Số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng tương ứng số thuế TTĐB tính được ở khâu bán ra trong nước”
Do đó sau khi đã xác định xong nghĩa vụ thuế TTĐB tại từng nghiệp vụ, các bạn sẽ phải tính tỷ lệ hàng chịu thuế TTĐB khâu nhập khẩu đã được bán ra. Để tính ra số thuế TTĐB được khấu trừ trong kỳ. Không phải toàn bộ thuế TTĐB đã nộp khâu nhập khẩu đều được khấu trừ.
4. Ví dụ về dạng bài tập thuế TTĐB & thuế GTGT
Đề bài: Đề thi CPA môn thuế năm 2015 – Đề lẻ – Câu 4. Xem tại đây
Phân tích đề bài và đán án gợi ý:
NV1. Nhập khẩu 4.500 lit rượu nước
Thuế TTĐB đã nộp khâu nhập khẩu: 90 triệu [1a]
Giả sử rượu nước có thuế suất thuế TTDB là 25% như rượu chai
=> Giá bán chưa có GTGT (giá đã bao gồm thuế TTĐB) = 90 triệu * (1+25%)/25% = 450.000.000
=> Thuế GTGT khâu NK đã nộp = Giá tính thuế GTGT * 10% = 45.000.000 [1b]
NV2. Xuất kho 3.000 chai rượu:
Xuất cho cửa hàng giới thiệu sản phẩm: 1.000 chai. Trong tháng, cửa hàng đã tiêu thụ 500 chai: chưa phát sinh doanh thu và thuế TTĐB, thuế GTGT cho đến khi cửa hàng thực tiêu thụ.
- Xuất cho DN kinh doanh: 2.000 chai
- Tổng lượng hàng thực tế tiêu thụ trong tháng: 2,500 chai
- Giá chưa có VAT/Chai: 125,000/chai
- Giá chưa có thuế TTĐB/Chai = 125,000/(1+25%) = 100,000/chai
- Thuế TTĐB/Chai: 100,000 * 25% = 25,000
- Tổng thuế TTĐB phát sinh = 25,000 * 2,500 = 62.500.000 [2a]
- Tổng thuế GTGT phát sinh = 125,000 * 2,500 * 10% = 31.250.000 [2b]
NV3. Xuất khuyến mại 500 chai theo đúng quy định của pháp luật thương mại
Theo quy định, giá tính thuế TTDB áp dụng cho 500 chai này sẽ là giá tính thuế của hàng hóa tương đương tại thời điểm phát sinh.
- Giá tính thuế TTĐB: 100,000
- Thuế TTĐB/Chai: 100,.000 * 25% = 25.000
- Thuế TTĐB phát sinh = 25.000 * 500 = 12.500.000 [3a]
- Theo quy định tại TT219/2013/TT-BTC: giá tính thuế GTGT đối với hàng khuyến mại thực hiện theo đúng quy định của Pháp luật thương mại là 0
- Thuế GTGT phát sinh: 0 [3b]
Phân bổ thuế TTĐB được khấu trừ trong kỳ:
- Số lít rượu còn tồn cuối kỳ: 4.500 Lít – (2.500+ 500)*0.75 = 2,250 Lít
- Thuế TTĐB đã nộp khâu nhập khẩu được khấu trừ = [1a] * (4,500 – 2,250)/4,500 = 45 triệu
- Thuế TTĐB còn phải nộp = [2a] + [3a] – 45.000.000 = 30.000.000 triệu
Giả sử 72 tr là số thuế GTGT được khấu trừ của các HHDV khác mua vào trong kỳ, chưa bao gồm 3 giao dịch trên.
Như vậy:
Thuế GTGT còn được khấu trừ = [1b] + 72.000.000 – [2b] – [3b] = 45.000.000 + 72.000.000 – 31.250.000 = 85.750.000
Comments are closed.