Bài 3 của Series hướng dẫn tự học ACCA F7 Financial Reporting: Chủ đề Hợp nhất Báo cáo tài chính (“Consolidation”) – Phần 2
Tiếp theo BCTC Hợp nhất – Phần 1, trong bài viết này chúng ta sẽ học cách lập 1 BCĐKT hợp nhất (“A consolidated statement of financial position”).
Khó khăn lớn nhất đối với chủ đề này không nằm ở khối lượng kiến thức. Mà nằm ở kỹ năng làm bài. Phần đông chúng ta làm máy móc theo mẫu mà không hiểu bản chất. Nên lúc làm rất dễ sai. Mà mình nói luôn là rất ít thí sinh khi đi thi làm bài hợp nhất mà ra kết quả đúng hết. May mà ACCA họ chấm điểm theo nguyên tắc chỉ trừ điểm 1 lần cho 1 lỗi. Chứ không chắc không ai pass mất. 😀
Cách trình bày phần này trong sách của BPP tuy chi tiết nhưng khá rối. Chúng tay hãy cùng tổng hợp lại kiến thức theo 2 phần:
- Nguyên tắc chung: giúp chúng ta có cái nhìn tổng quát về cách làm BCĐKT hợp nhất.
- Chi tiết các bước làm: các bạn lưu ý mình đã tóm tắt các bước này theo thứ tự nên sử dụng khi làm bài thi.
1.Nguyên tắc chung
| Nguyên tắc chung để hợp nhất BCĐKT: BCTC của công ty mẹ và các công ty con sẽ được hợp nhất trên cơ sở “line-by-line” bằng cách cộng gộp các khoản mục trên BCTC: (1)Tài sản & Nợ phải trả (Net assets): 100% Mẹ + 100% Con BCĐKT hợp nhất luôn bao gồm toàn bộ 100% số dư tài sản & nợ phải trả trên BCTC của công ty con dù công ty mẹ không sở hữu công ty con 100%. Nguyên nhân là vì công ty mẹ không sở hữu 100% nhưng có quyền kiểm soát đối với toàn bộ TS & nợ phải trả. (2) Vốn chủ sở hữu (Owner’s equity): Chia 2 phần
Không bao gồm phần vốn của công ty con mà công ty mẹ đã sở hữu. Bởi vì phần vốn này đã được triệt tiêu với giá trị khoản đầu tư trên BCTC riêng của công ty mẹ.
Có 2 điểm lưu ý ở đây: T1. Chỉ được tính vào BCTC hợp nhất phần Reserves của công ty con phát sinh từ thời điểm hợp nhất trở đi (“Post-acquisition reserves”). Bởi vì trước thời điểm hợp nhất thì Group đâu có kiểm soát công ty con đâu đúng không? Ngoài ra, phần Reserves phát sinh trước khi hợp nhất (“Pre-acquisition reserves”) sẽ được triệt tiêu với giá trị khoản đầu tư trên BCTC của công ty mẹ khi lên BCTC hợp nhất rồi. T2. Trường hợp công ty mẹ không sở hữu 100% công ty con: thì tức là sẽ có các cổ đông khác sở hữu phần còn lại. Tạm gọi là cổ đông không kiểm soát (NCI). Khi đó Công ty mẹ & NCI sẽ đều có quyền được chia phần lợi nhuận phát sinh sau hợp nhất của công ty con. Tất nhiên là theo % sở hữu của từng bên. Đó là lý do khi tính Group’s reserves: phải lấy LN sau hợp nhất của công ty con * % Group sở hữu. |
2.Quy trình cụ thể để lập BCĐKT hợp nhất
Chúng ta cùng xem ví dụ sau để làm sáng tỏ. Các bạn yên tâm là học nhuần nhuyễn trình tự dưới đây thì đảm bảo mấy bài trong BPP không là gì cả. 😀
| Tình huống (Đề thi Sept/Dec 2017 – Revised) Dưới đây là BCĐKT riêng của 2 công ty cho năm tài chính kết thúc vào 30.Sep.20X8:
Các thông tin khác như sau: (i) P đã mua 80% cổ phần của S Co vào 1.Oct.20X7. Tại ngày này, RE của S Co là $34m và revaluation surplus là $4m. P Co đã thanh toán cho S Co số tiền là $92m và dự tính sẽ thanh toán thêm $28m vào 1.Oct.20X9. Kế toán của P Co đã ghi nhận toàn bộ giá trị của 2 khoản thanh toán này vào trong giá trị khoản đầu tư. P Co có chi phí sử dụng vốn là 8%. Tỷ lệ chiết khấu phù hợp là 0.857. (ii) Vào 1.Oct.20X7, S Co có FV của tài sản thuần = GTGS ngoại trừ khoản mục Hàng tồn kho có GTGS là $3m trong khi FV là $3.6m. Vào 30.Sept.20X8, 10% của số hàng này vẫn nằm trong giá trị HTK của S Co. (iii) Trong năm, P Co đã bán hàng cho S Co với tổng giá trị là $8m và gross profit margin là 25%. Vào 30.Sept.20X8, S Co vẫn giữ $1m hàng này trong kho. Tỷ lệ lợi nhuận biên của P Co khi bán cho bên ngoài là 45%. (iv) NCI được định giá theo FV. Tại ngày hợp nhất, NCI được định giá là $15m. Yêu cầu. Lập BCĐKT hợp nhất cho P Group tại ngày 30.Sept.20X8. No impairment goodwill. |
Bước 1. Xác định các thông tin ban đầu về giao dịch hợp nhất
Kiến thức liên quan cần biết
| Để có thể lập BCTC hợp nhất, trước tiên chúng ta cần xác định các thông tin sau: (1) Cấu trúc của Group
Trong phạm vi môn F7: trường hợp thường gặp là công ty mẹ mua > 50% cổ phiếu. Do đó có quyền kiểm soát . Và cần phải bao gồm trong BCTC hợp nhất. Trường hợp công ty con cũng có các công ty con khác: Ví dụ A sở hữu 60% B. B lại sở hữu 90% của C. Khi đó: A sẽ sở hữu 60% * 90% = 54% của C. Do vậy C cũng thoả mãn điều kiện là công ty con của A. Và C cần phải được hợp nhất. (2) Thời điểm hợp nhất & kỳ báo của công ty con
|
Áp dụng vào tình huống
| (W1) Group structure & Acquisition date P Co sở hữu 80% S Co và đạt được quyền kiểm soát S Co. Do vậy chúng ta sẽ cần hợp nhất 100% BCTC của S Co. P Co cần hợp nhất S Co từ ngày 1.Oct.20X7 = Ngày bắt đầu kỳ báo cáo công ty con:
|
Bước 2. Thu thập BCĐKT riêng & thực hiện bút toán điều chỉnh (nếu cần)
Kiến thức liên quan cần biết
| Do chúng ta phải cộng gộp các khoản mục trên BCĐKT của các công ty. Do vậy cần thu thập BCĐKT riêng của các công ty.. Tuy nhiên, sẽ có 1 số trường hợp cần phải điều chỉnh BCĐKT riêng của các công ty trước khi hợp nhất:
Khi đó: chúng ta sẽ phải xác định & thực hiện điều chỉnh số liệu trên BCTC riêng trước khi hợp nhất. |
Áp dụng vào tình huống
| (W2) Fair Value adjustments Vào ngày hợp nhất (1.Oct.20X7): S Co có FV của tài sản thuần = Giá trị ghi sổ ngoại trừ khoản mục Hàng tồn kho có GTGS là $3m trong khi FV là $3.6m. Như vậy:
|
Bước 3. Xác định các bút toán điều chỉnh hợp nhất (“Consolidation adjustments”)
Bút toán điều chỉnh ở bước này có thể chia 2 nhóm:
Nhóm 1: Ghi nhận các khoản mục/chỉ tiêu phát sinh từ giao dịch hợp nhất
Nhóm 2: Triệt tiêu các khoản mục phát sinh từ các giao dịch nội bộ giữa các công ty trong Group. Bởi vì BCTC hợp nhất phản ánh Group như 1 thực thể duy nhất mà. Đâu có ai tự mua bán với mình đâu đúng không?
Chúng ta xem chi tiết các loại bút toán điều chỉnh hợp nhất cần thực hiện dưới đây:
3.1. Giá trị khoản đầu tư của công ty mẹ (“Transferred consideration”)
Kiến thức liên quan cần biết
| (1) Giá trị khoản đầu tư sẽ bao gồm những gì? Giá trị khoản đầu tư (chi phí của giao dịch hợp nhất) của công ty mẹ là tổng gía trị hợp lý (FV – Fair Value) tại ngày trao đổi của toàn bộ tài sản, nợ phải trả đã phát sinh và công cụ vốn mà công ty mẹ phải bỏ ra để đổi lấy quyền kiểm soát của bên bị mua. (2) Không bao gồm những gì?
(3) Các hình thức thanh toán chi phí hợp nhất (“Forms of consideration”) Công ty mẹ có thể thanh toán cho phần vốn của công ty con bằng tiền mặt, bằng tài sản hoặc: “Equity instruments” là công cụ vốn công ty mẹ phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát của công ty con. FV của công cụ vốn sẽ là giá trị thị trường của công cụ này tại ngày trao đổi. Chi phí phát hành công cụ vốn & công cụ nợ sẽ được ghi giảm giá trị của công cụ phát hành. Lưu ý: khi công mẹ phát hành cổ phiếu để đổi với công ty con theo giá thị trường ($5/share). Và giá này > mệnh giá của cổ phiếu hiện tại của công ty mẹ ($1/share)=> Phát sinh chênh lệch ($4/share) ghi vào tài khoản “Share premium” trên BCĐKT riêng của công ty mẹ. “Deferred consideration” là 1 phần hoặc toàn bộ chi phí hợp nhất chưa phải thanh toán ngay. FV của khoản thanh toán hoãn lại này sẽ được xác định bằng cách chiết khấu khoản phải trả trong tương lai về giá trị hiện tại (PV – Present Value) tại ngày hợp nhất. Lưu ý: khi công mẹ đã thoả thuận sẽ thanh toán 1 khoản tiền sau n năm (VD: $1m sau 2 năm từ ngày hợp nhất):
“Contingent consideration” là các khoản thanh toán tiềm tàng. Ví dụ công ty mẹ cam kết sẽ thanh toán thêm $10m sau 1 năm. Nếu lợi nhuận sau thời điểm hợp nhất của công ty con đạt $50m. Khi đó $10m là “contingent consideration”. Và sẽ được chiết khấu về thời điểm hợp nhất để ghi nhận vào giá trị khoản đầu tư công ty mẹ. Tương tự như “Deferred consideration”. |
Áp dụng vào tình huống
| (W3) Transferred Consideration P Co đã thanh toán $92m tiền mặt và dự tính sẽ thanh toán thêm $28m vào 1.Oct.20X9. Như vậy: Giá trị khoản đầu tư sẽ là: $115.996m
Lưu ý: Tại 30.Sep.20X8: Giá trị của khoản Deferred Consideration sẽ là $28m * 1/(1+8%) = $25.926m. Chênh lệch giữa giá trị của Deferred Consideration giữa 2 năm: $25.93m – $23.996m = $1.93m |
3.2. Xác định Giá trị tài sản thuần của công ty con(“Net assets”)
(W4) Xác định Net assets của công ty con tại ngày hợp nhất
| Items | Acquisition $000 |
| Share capital | 60,000 |
| Retained earnings | 34,000 |
| Revaluation surplus | 4,000 |
| FV adjustment inventory (W2) | 600 |
| Total | 98,600 |
3.3. Xác định giá trị của NCI (nếu có) tại ngày hợp nhất
Kiến thức liên quan cần biết
| (1) NCI (Non-controlling interests) là gì? NCI là phần giá trị tài sản thuần của công ty con thuộc về các cổ đông khác chứ không phải công ty mẹ. Như vậy, trường hợp công ty mẹ sở hữu 100% công ty con thì sẽ không phát sinh NCI. Theo quy định: công ty mẹ vẫn phải hợp nhất toàn bộ giá trị tài sản & nợ phải trả của công ty con dù không sở hữu 100%. Tuy nhiên, công ty mẹ cũng phải xác định NCI và ghi nhận thành 1 chỉ tiêu riêng biệt trên BCTC hợp nhất. Trên BCTC riêng của công ty mẹ sẽ không phản ánh chỉ tiêu này nhé. (2) Đo lường NCI như nào? Có 2 cách:
Trong đề thi, chúng ta cần đọc kỹ để xác định cách tính cần áp dụng. |
Áp dụng vào tình huống:
Giá trị NCI tại ngày hợp nhất 1.Oct.20X7: $15m
3.4. Lợi thế thương mại (“Goodwill”)
Kiến thức liên quan cần biết
| (1)Goodwill là gì? Goodwill là phần chênh lệch khi (Giá trị công ty mẹ bỏ ra + NCI) > Giá trị hợp lý FV của tài sản thuần của công ty con. Khoản mục này sẽ được trình bày riêng thành chỉ tiêu “Intangible non-current assets: goodwill arising on consolidation” / “Premium on consolidation” trên BCTC hợp nhất. (2) Impairment of goodwill Cũng như các tài sản vô hình khác, goodwill sẽ là đối tượng phải thực hiện “impairment review” cuối mỗi năm. Chi tiết xem xét sự suy giảm giá trị này như nào thì các bạn xem Chương 5 trong sách BPP nhé. Bút toán ghi nhận sự suy giảm giá trị của Goodwill trên BCTC hợp nhất: TH1: NCI đánh giá theo % Net asset: DR Group Retained Earnings / CR Goodwill TH2: NCI đánh giá theo FV: DR Group Retained Earnings & DR NCI / CR Goodwill (3) Lợi nhuận do mua rẻ (“Gain on a bargain purchase”) Là phần chênh lệch khi (Giá trị công ty mẹ bỏ ra + NCI) < Giá trị hợp lý FV của tài sản thuần của công ty con. Chênh lệch này sẽ được ghi nhận ngay là Lợi nhuận trong kỳ. |
Áp dụng vào tình huống
(W5) Goodwill Calculation
| Items | $000 |
| Purchase consideration (W3) | 115,996 |
| NCI at acquisition (W5) | 15,000 |
| Less: Net assets at acquisition (W4) | -98,600 |
| Goodwill at acquisition | 32,396 |
| Less: Impairment | – |
| Goodwill at year end | 32,396 |
3.5. Intra-group transactions
Kiến thức liên quan cần biết
| Như chúng ta đã đề cập, khi các công ty trong Group có giao dịch với nhau, chúng ta sẽ phải cancel các giao dịch đó trên BCTC hợp nhất: (1) Số dư các khoản phải thu/phải trả: đơn giản là tìm các khoản phải thu – phải trả tương ứng với nhau để cancel khi lên BCTC hợp nhất. (2) Intra-group trading (Inventories) (i) Mẹ bán cho con Ví dụ A là công ty mẹ bán hàng cho B là công ty con với giá trị là $1m. Lô hàng có giá vốn là $0.6m. Tại ngày cuối năm B đã bán được 80% số hàng này cho bên ngoài. A sở hữu 90% B. Khi lên BCTC hợp nhất sẽ có 2 vấn đề:
Để giải quyết 2 vấn đề này, chúng ta cần thực hiện các điều chỉnh sau: DR Group Reserves / Cr Group inventory: 20% * ($1m – $0.6m) = $0.08m (ii) Con bán cho Mẹ Cũng ví dụ trên. Nhưng là công ty con B bán hàng cho công ty mẹ A. Khi đó sẽ phát sinh vấn đề là A chỉ sở hữu 90% trong số lợi nhuận sau hợp nhất của B. Còn NCI sẽ sở hữu 10% còn lại. Do vậy chúng ta sẽ phải điều chỉnh giảm phần lợi nhuận chưa thực hiện cho cả Group & NCI theo tỷ lệ sở hữu. DR Group Reserves: $0.08m * 90% = $0.072m Dr NCI: $0.08m * 10% = $0.008m CR Group Inventory: 20% * ($1m – $0.6m) = $0.08m (3) Intra-group sales (Fixed assets) Nguyên tắc:
Bút toán điều chỉnh sẽ phụ thuộc vào Con bán cho Mẹ hay Mẹ bán cho con: (i) Mẹ bán cho con: Ví dụ: A sở hữu 90% B. Vào ngày 1.1.20X1, A bán cho B 1 dây chuyền máy móc trị giá $10.000 với mức giá là $12.500. Biết rằng dây chuyền này còn được khấu hao trong 10 năm. DR Group Retained Earnings / CR Plant & Equipment: $12.500 – $10.000 = $2.500 DR Plant & Equipment/CR Retained Earnings (B): $2.500 * 10% = $250 (ii) Con bán cho Mẹ Ví dụ: A sở hữu 90% B. Vào ngày 1.1.20X1, B bán cho A 1 dây chuyền máy móc trị giá $10.000 với mức giá là $12.500. Biết rằng dây chuyền này còn được khấu hao trong 10 năm. Như vậy khi lập BCĐKT hợp nhất sẽ cần lập các điều chỉnh sau: DR Retained earnings (B) / CR Plant & Equipment: $12.500 – $10.000 = $2.500 DR Plant & Equipment/CR Group Retained Earnings: $2.500 * 10% = $250 Các bạn lưu ý ở đây cũng có thể chia % điều chỉnh luôn vào NCI giống như hàng tồn kho nhé. DR NCI 10% * $2.500 = $250 & DR Group Reserves 90% * $2.500 = $2.250. Miễn là tại bước tổng hợp Reserves cuối cùng các bạn không bị nhầm đi chia % lần nữa là được. (4) Công ty con trả cổ tức (Dividends paid) Khi công ty trả cổ tức: Công ty mẹ & NCI sẽ nhận được % tương ứng với % sở hữu của mình.
Như vậy: giao dịch chi trả cổ tức này khi đã thực hiện xong thì sẽ không ảnh hưởng BS, mà ảnh hưởng PL. |
Áp dụng vào tình huống
| (W6) Unrealizable profits P Co đã bán hàng cho S Co với tổng giá trị là $8m Giá vốn của lô hàng: $8m * (1- 25%) = $6m Tổng lợi nhuận từ giao dịch nội bộ này: $2m Vào 30.Sept.20X8, S Co vẫn giữ $1m hàng này trong kho. Unrealized profits = $2m * $1/$8m = $0.25m DR Group retained earnings / CR Group Inventory: $0.25m |
3.6. Xác định giá trị “Group Reserves” tại thời điểm cuối kỳ
Như đã giải thích ở đầu bài: Group Reserves = 100% Parent’s Reserves + % Group Post-acquisition Reserves of Subsidiary – Consolidation adjustments.
Áp dụng vào tình huống
(W7) Group Reserves
- Group Revaluation surplus = $41.4m
P Co’s revaluation surplus: $41.4m
S Co’s post acquisition revaluation surplus: $4m – $4m = 0
- Group Retained Earnings:
| Items | P Co | S Co |
| P Co’s RE at 30.Sep.20X8 per question | $210m | 0 |
| S Co’s post acquisition per question | $2.5m | |
| FV adjustment to S Co (W2) | -$0.54m | |
| P’s % S Co post acquisition ($1.96m * 80%) | $1.568m | |
| Unwinding discount on deferred consideration (W3) | -$1.93m | |
| Unrealized profit (W6) | -$0.25m | |
| Group RE tại 30.Sep.20X8 | $209.388m |
3.7. Xác định giá trị NCI tại thời điểm cuối kỳ
| (W8) NCI at year end % sở hữu của NCI với lợi nhuận sau khi hợp nhất của công ty con (“Post-acquisition Retained earnings”): $1.96m * 20% = $0.392m Giá trị NCI tại ngày cuối năm 30.Sep.20X8: $15m + $0.392m = $15.392m |
Bước 4. Tập hợp bút toán điều chỉnh và lập BCĐKT hợp nhất
Sau khi đã thực hiện các bút toán điều chỉnh, chúng ta cộng gộp các khoản mục tài sản & nợ phải trả còn lại trên cơ sở “line-by-line”. Đồng thời bổ sung thêm 2 khoản mục để hình thành BCĐKT hợp nhất: NCI và Goodwill (nếu có phát sinh).
P’s consolidated statement of financial position as at 30.Sept.20X8
| Items | P Co ($000) | S Co ($000) | Cách tính/Workings | P Group ($000) |
| ASSETS | ||||
| Non-current assets | ||||
| Property plant & equipment | 392,000 | 84,000 | 392,000 + 84,000 | 476,000 |
| Investments | 120,000 | – | 0 | |
| Goodwill | 32,396 (W5) | 32,396 | ||
| 512,000 | 84,000 | 508,396 | ||
| Current assets | 94,700 | 44,650 | 94,700 + 44,650 + 60 (W2) – 250 (W6) | 139,160 |
| Total assets | 606,700 | 128,650 | 647,556 | |
| LIABILITIES & EQUITY | ||||
| Owner’s equity | ||||
| Equity shares | 190,000 | 60,000 | Chỉ tính VCSH của công ty mẹ | 190,000 |
| Retained earnings | 210,000 | 36,500 | (W7) | 209,388 |
| Revaluation surplus | 41,400 | 4,000 | (W7) | 41,400 |
| 441,400 | 100,500 | 440,788 | ||
| NCI | (W8) | 15,392 | ||
| Total equity | 456,180 | |||
| Non-current liabilities | ||||
| Deferred consideration | 28,000 | – | (W3) | 25,926 |
| Current liabilities | 137,300 | 28,150 | 137,300 + 28,150 | 165,450 |
| Total equity & liabilities | 606,700 | 128,650 | 647,556 |
Bạn có thể tham khảo thêm Video bài giảng ở đây nha:
Cô giáo có thể giải thích kỹ hơn phần Dividends Paid không ạ?
Theo mình hiểu thì tại BS của Cty con sẽ ghi giảm Cash và giảm Reserves tổng số dividends phải trả cho cả Cty mẹ và NCI. Trong khi Cty mẹ thì chỉ ghi tăng Cash và Investment Income số dividends tương ứng với % sở hữu của Cty mẹ. Như vậy phần Cash công ty con trả cho NCI được bù trừ với cái gì mà Cash không đổi nhỉ?
Xin phép cô viết hộ các bút toán để mình hiểu rõ hơn được không ạ? Cảm ơn cô giáo!
Hi Hằng,
Lập BCTC hợp nhất thực chất là báo cáo tình hình tài chính của (công ty mẹ & công ty con) từ góc độ là 1 chủ thể duy nhất. Nghĩa là: Để BCTC hợp nhất phản ánh đúng tình hình tài chính của chủ thể này thì chúng ta sẽ cần loại trừ đi ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ & công ty con. Sao cho BCTC hợp nhất phản ánh “đúng” tình hình của chủ thể.
Ví dụ: Công ty con chi trả cổ tức 1tỷ cho mẹ là 750 tr và NCI là 250 tr. Công ty con ghi: DR Reserves / CR Cash: 1 tỷ; Công ty mẹ ghi: DR Cash / CR Financial Income: 750 tr. NCI ghi nhận gì ta không cần quan tâm vì nó không thuộc về chủ thể cần hợp nhất.
Như vậy, xét từ góc độ tập đoàn: công ty chỉ phải chi ra 250 tr trả cổ tức cho các nhà đầu tư NCI mà thôi. Bởi vì không ai tự giao dịch với mình cả. Do vậy: ta chỉ cần điều chỉnh DR Financial income / CR Reserves: 750tr.
250 triệu chi trả cổ tức cho NCI không phải là giao dịch nội bộ. Mà là giao dịch của “tập đoàn” với bên ngoài. Nên bút toán ghi nhận: DR Reserves / Cash: 250tr đã là bút toán “đúng” rồi. Chúng ta không phải điều chỉnh gì cả.
Bạn lưu ý: chỉ điều chỉnh các giao dịch khiến BCTC hợp nhất phản ánh không đúng tình hình tài chính của tập đoàn từ góc độ là 1 chủ thể duy nhất.
Ý mình ở trên khi nói số dư cash là không đổi. Nghĩa là số dư cash của công ty con chi trả cho công ty mẹ thì khi cộng lại vào BCTC hợp nhất, sẽ không bị thay đổi gì cả. Chứ mình không bao gồm phần tiền bị giảm đi do chi trả cho NCI. Vì như trên đã nói, đó không phải là giao dịch cần xem xét điều chỉnh.
PS. Không cần gọi mình là cô giáo nhé. Ad không phải cô giáo gì cả. Chỉ là chia sẻ với mọi người kinh nghiệm, kiến thức Ad có thôi.
Thân.
Hi chị,
Chị cho em hỏi là tại sao trong bút toán chia cổ tức từ công ty con lại hạch toán là :
Dr Financial income/Cr Reserves 250tr, sao không phải là Dr Reserves/Cr Finanacial income 250tr, vì theo ví dụ như bên trên Cash đã bị triệt tiêu. Em mong nhận được phản hồi từ chị. Em cảm ơn a.
Hi em,
Bút toán trên BCTC riêng của công ty con là: DR Reserves /CR Cash: 250 tr; BCTC riêng cty mẹ là: DR Cash/ CR Financial income. Như vậy từ góc độ tập đoàn thì giao dịch này không tồn tại nên BCTC đang bị hạch toán thiếu Reserves là 250 tr và thừa Financial income là 250tr.
Do đó, cần điều chỉnh để giao dịch này như chưa tồn tại thôi. Do đó cần hạch toán DR Financial Income / CR Reserves: 250 tr em ah.
Hi chị,
Em đã hiểu rồi ạ, cảm ơn chị rất rất nhiều. Mong chị ra nhiều bài giảng hơn ạ.
Em kiểm tra videos trên youtube nữa nhé. Vì không phải lúc nào chị làm video cũng có bài viết tương ứng ý.
Ad có thể giải thích rõ về cụm từ Unwinding discount on deferred consideration giúp mình được không ? Xin cảm ơn
Hi Thuỷ
Ad cũng không biết thuật ngữ tương đương trong tiếng việt. Tuy nhiên, về bản chất thì hiểu đúng theo nghĩa đen của từ = Unwind discount + Deferred consideration
Như trong bài Ad đã nói: “Deferred consideration” là 1 phần hoặc toàn bộ chi phí hợp nhất chưa phải thanh toán ngay. FV của khoản thanh toán hoãn lại này sẽ được xác định bằng cách chiết khấu (discount) khoản phải trả trong tương lai về giá trị hiện tại (PV – Present Value) tại ngày hợp nhất. Trong ví dụ là: chiết khấu cho 2 năm còn lại (PV = $23.996m)
Sau đó, cuối mỗi năm cho đến khi thực thanh toán: công ty mẹ phải đánh giá lại khoản công nợ này bằng cách chiết khấu lại theo thời gian còn lại.Trong ví dụ là: chiết khấu cho 1 năm còn lại (PV = $25.926m). Sau đó: công ty phải điều chỉnh tăng công nợ & giảm Reserves.
Thì việc tính lại giá trị khoản công nợ hoãn lại (deferred consideration) bằng cách chuyển từ discount 2 năm => discount 1 năm gọi là “unwind discount”.
Thân.
Cô giáo ơi, cô cho em hỏi là tại sao giao dịch mua bán FA giữa công ty mẹ và công ty con lại hạch toán khác với giao dịch mua bán HTK ạ? Về HTK thì có xét tới việc cuối kỳ có bán được ra bên ngoài hay không còn FA thì không nói tới việc này. Và vì sao giao dịch con bán cho mẹ FA thì không nói tới NCI ạ?
Hi em,
Ad giải thích các vấn đề em thắc mắc như này nhé:
(1) Sự khác nhau giữa giao dịch mua bán HTK & TSCĐ khi hợp nhất: với hàng tồn kho thì chỉ được coi là “giao dịch bán hàng” & ghi nhận lợi nhuận tương ứng trên BCTC hợp nhất khi hàng được bán hết cho 1 bên thứ 3 ngoài tập đoàn. Chính vì vậy nên cứ cuối kỳ thì phải xem % hàng nội bộ đã được bán ra bên ngoài để còn tính lợi nhuận cần điều chỉnh. Còn với TSCĐ thì viêc chuyển giao TSCĐ không được coi là giao dịch bán hàng trên BCTC. Do đó, không cần xem bán ra bên ngoài hay không. Mà chỉ điều chỉnh giá trị tài sản & chi phí khấu hao trong kỳ theo giá gốc cho đến khi tài sản hết khấu hao.
(2) Điều chỉnh NCI trong giao dịch Con bán FA cho Mẹ: Vẫn phải điều chỉnh NCI. Nhưng trong bài viết Ad đang không điều chỉnh trực tiếp như với Hàng tồn kho. Mà là điều chỉnh vào RR của công ty con trước. Sau đó, khi tính tổng hợp RR cho group thì sẽ tính ra RR của Group và NCI theo %. Khi này sẽ bao gồm phần bút toán điều chỉnh 2.500 (theo ví dụ). Do đó, NCI vẫn bị giảm đi 2.500 * % NCI em nhé.
Em muốn tách luôn % NCI và % Group giống như Inventory cũng được. Hoặc Inventory cũng có thể điều chỉnh như FA. Cả 2 cách đều được vì chỉ là thứ tự thực hiện thôi. Mình hiểu bản chất ở đây là công ty con bán hàng nên phải điều chỉnh vào RR của công ty con mà. Nên miễn là tại bước tính RR cuối cùng đừng nhầm lẫn tính % cho giá trị điều chỉnh khi phân chia giữa NCI & Group là OK. Nhiều bạn hay nhầm chỗ này lắm.
Admin
Cô ơi, cô cho em hỏi là ở phần working 7 ạ, có phần là FV adjustment to S Co (W2) điều chỉnh ở công ty con là giảm RE đi -$0.54m ạ, theo em hiểu ở working 2 thì mình đầu năm tại công ty con, mình điều chỉnh Dr inventory: $0.6m, Cr RE: $0.6m (tăng giá trị HTK và Lợi nhuận giữ lại ạ); cuối năm điều chỉnh tăng giá trị HTK lên $0.06m ạ, thì LNGL của công ty con cũng điều chỉnh tăng $0.06m ạ, thì tại sao sau hợp nhất mình lại phải điều chỉnh giảm của công ty con phần LNGL ạ, em cảm ơn cô nhiều nhiều ạ
Hi Thảo,
Em hình dung như này nhé.
Tại ngày 1.Oct.20X7: P Co nhận định rằng S Co có hàng tồn kho có Fair Value > Book Value ($0.6m). Chính vì vậy, P Co ĐÃ ĐIỀU CHỈNH TĂNG giá trị tài sản thuần của S Co (HTK) lên $0.6m khi tính Goodwill tại ngày 1.Oct.20X7.
Tại ngày 30.Sep.20X8. Chỉ có 10% số hàng tồn kho còn lại. Nghĩa là phần điều chỉnh chênh lệch FV cần thiết tại 30.Sep.20X8 sẽ CHỈ LÀ: 10% * $0.6m = $0.06m.
Số dư HTK tại 30.Sep.20X8 phải phản ánh giá trị hợp lý tại 30.Sep.20X8 chứ không phải tại 1.Oct.20X7. Nhưng điều chỉnh đầu kỳ sẽ có ảnh hưởng luỹ kế đến cuối kỳ. Nghĩa là: Vì đầu năm ta đã (+) $0.6m rồi, mà cuối kỳ chỉ cần tăng ($0.06m) thôi. Do vậy, ta phải điều chỉnh giảm đi $0.6m – $0.06m = $0.54.
Chính vì vậy, em thấy khi lên BS hợp nhất, chúng ta tính ra số dư [Current assets = 94,700 + 44,650 + 60 (W2) – 250 (W6)]
$60,000 ở đây chính là net của: + $600,000 (điều chỉnh đầu kỳ) – $540,000 (điều chỉnh cuối kỳ) em nhé.
Admin
M hiểu rồi ạ
Hi ad, mình không hiểu chỗ W4 – retained earnings của công ty con sao lại là $34.000 nhỉ?
Nhờ ad giải thích thêm giúp nhé.
Cám ơn ad
À, m tìm ra rồi ạ
Cho m hỏi thêm là tại Bước 3, mục 3.4: (2) Impairment of goodwill, sao ad ghi nhận impairment of goodwill chia ra làm 2 trường hợp như bên dưới ạ?
– TH1: NCI đánh giá theo % Net asset:
Dr group Retained Earnings
Cr Goodwill
– TH2: NCI đánh giá theo FV: Dr group Retained Earnings
Dr NCI
Cr Goodwill
M nghĩ TH1 cũng phải ghi nhận Dr NCI chứ nhỉ?
Ad ơi,m có đọc tình huống, tuy nhiên vẫn chưa hiểu nhưng điểm này, ad giải thích thêm giúp mình được không ạ?
1. Phần FV của HTK, mình nghĩ khoản này đã bảo gồm trong phần Revaluation Surplus trong BCĐKC tại 30/9/2018 rồi mà, vậy tại sao phải cộng thêm phần tăng thêm FV của HTK trong báo cáo hợp nhất?
2. W3: sao ad tính ra Deferred consideration tại 1/10/2017 là $23.996, m áp theo công thức ad đưa thì là $24.005?
3. W7, phần tính Group Retained Earnings:
Làm cách nào ad xác định được các chỉ tiêu bên dưới:
– S Co’s post acquisition per question là $2.5m
– FV adjustment to S Co (w2) là -$ 0.54 m, (m có tham chiếu về w2, tuy nhiên không thấy trình bày phần này)
– Post-acquisition retained là $1.96 (có phải là net off của 2 chỉ tiêu trên không ad, nếu đúng thì tại sao chỉ tiêu này lại bằng net off của 2 chỉ tiêu trên, m không hiểu lắm)
Nhờ ad giải thích thêm nhé.
Cám ơn ad rất nhiều
Hi bạn
(1) Phần FV của HTK: Tình huống cho thông tin là: “Vào 1.Oct.20X7, S Co có FV của tài sản thuần = GTGS ngoại trừ khoản mục Hàng tồn kho có GTGS là $3m trong khi FV là $3.6m. Vào 30.Sept.20X8, 10% của số hàng này vẫn nằm trong giá trị HTK của S Co.”
Như vậy nghĩa là số dư HTK trên BS của S Co tại 30.9.20X8 vẫn chưa được đánh giá lại theo FV. Do vậy cần điều chỉnh trước khi hợp nhất
(2) Do khác nhau trong làm tròn số bạn nhé. Hệ số chiết khấu: 1/(1+8%)^2 được làm tròn 0.857 theo tình huống trong đề bài. Ad đang sử dụng 0.857 nên tính ra kết quả $23.996. Ad viết công thức 1/(1+8%)^2 là để các bạn hiểu bản chất của số 0.857 mà tình huống đề bài cho
(3) Cách xác định các chỉ tiêu:
– S Co’s post acquisition per question: $36.5m – $34m = $2.5m
– FV adjustment to S Co (w2): $0.6m – $0.06m = $ 0.54 m
– Post-acquisition retained: $2.5m – $0.54m = $1.96m. Lý do: Tại thời điểm hợp nhất: đã điều chỉnh tăng FV & RR của S Co lên $0.6m. Nhưng cuối năm chỉ còn 10% hàng tồn kho, do vậy số cần điều chỉnh tăng $0.06m. Do vậy, cần ghi giảm FV & RR đi $0.54m
Như vậy số sau điều chỉnh = số trước điều chỉnh – điều chỉnh cần thực hiện.
Admin
Cho m hỏi thêm RR là viết tắt của chữ gì ạ?
Cám ơn ad
Hi bạn, Ad quen viết tắt cho Reserves ý mà. Ad vừa cập nhật lại rồi, không còn RR nữa cho mọi người dễ hiểu. 🙂
Ad cho mình hỏi bài này bỏ qua tác động của thuế khi đánh giá lại hàng tồn kho tại ngày mua phải không ạ?
Hi Thuận, đúng rồi bạn ah. Để đơn giản thì các bài hợp nhất của F7 thường sẽ bỏ qua tác động của thuế. Đến SBR mới đi sâu.
Hi admin,
Phần RE (retained earning), mình thấy có bài thì lấy số dư trên ngày báo cáo trừ đi số dư ngày mua, có bài thì lấy số dư ngày báo cáo, có bài RE bị âm ở ngày mua và RE dương ở ngày báo cáo nhưng lúc tính thì lại add back số khác. Em đang bị rối về cách tính RE??? Nhờ admin chỉ dùm ak.
Hi Quân,
Trên báo cáo bình thường: RE cuối kỳ = RE đầu kỳ + Lãi lỗ sau thuế phát sinh trong kỳ (PL)
Trên BCTC hợp nhất: RE cuối kỳ = [100% RE cuối kỳ công ty mẹ] + [% sở hữu của công ty mẹ trong “RE phát sinh sau ngày mua” của công ty con] +/- [Bút toán điều chỉnh hợp nhất]
Sở dĩ chỉ tính % sở hữu của công ty mẹ với “RE phát sinh sau ngày mua” của công ty con vì: RE luỹ kế đến ngày mua thì đã được bù trừ với giá trị khoản đầu tư vào công ty con tại ngày hợp nhất rồi. Vì xét khía cạnh tập đoàn, thì đâu ai đầu tư vào chính mình đâu đúng không?
Thông thường thì RE tăng giảm trong kỳ = phần lãi lỗ phát sinh trong kỳ trên PL. Do vậy, khi bút toán điều chỉnh hợp nhất làm ảnh hưởng đến PL thì ta sẽ đồng thời phải điều chỉnh vào RE để tính ra số dư cuối kỳ.
Chị chỉ có thể giải thích lý thuyết như vậy vì em nói chung chung quá. Nếu em tự áp dụng nguyên tắc trên vào các tình huống mà thấy vẫn không hiểu được cách tính thì em gửi tình huống qua email Admin@tuonthi.com để chị xem cho.
Admin
Chị ơi chị cho em hỏi là: Net asset của công ty con xác định gồm những thành phần nào ạ. Nếu theo ví dụ thì em thấy:
Net asset = RE accumulated tới ngày hợp nhất + Share capital + Revaluation surplus + Tăng/giảm FV của tài sản
Vậy còn các yếu tố khác trong bảng CĐKT như HTK, TSCĐ,… thì không được cộng vào giá trị net assets của công ty con trước hợp nhất ạ?
Với chị cho em hỏi Revaluation surplus khác gì với chênh lệch FV của tài sản ạ?
Em cảm ơn chị nhiều ạ
Hi em,
Net asset (tài sản thuần) = Tổng tài sản/tổng nguồn vốn – Nợ phải trả = Tổng vốn chủ sở hữu
Như vậy, với công ty con hay công ty mẹ thì Net asset cũng chính là bao gồm toàn bộ các thành phần của vốn chủ sở hữu của nó. share capital, Retained earnings, revaluation reservers.
Tăng/giảm FV của tài sản là do khi hợp nhất thì cần đánh giá lại giá trị tài sản của công ty con theo giá trị hợp lý: Bản chất của bút toán này chính là Nợ tài sản/Có RR. Chính vì vậy nên khi hợp nhất thì Net Asset sẽ cộng thêm phần giá trị tài sản tăng thêm/giảm đi.
Admin
Khi
Ad ơi, cho m hỏi là việc đánh giá lại FV của tài sản ảnh hưởng như thế nào tới NCI, do trong bài giảng của ad m không thấy đề cập.
Xét tới câu 12 trong phần A của đề thi Sep 2016, m coi đáp án thì thấy không đề cập đến FV, mà lại trừ ra phần khấu hao của giá trị tăng lên do đánh giá theo FV.
M chưa rõ điểm này lắm, nhờ ad xem giúp nhé.
Ad ơi,
Cho em hỏi với ạ.
Trường hợp công ty con hạch toán bằng đồng VND, Công ty mẹ hạch toán bằng đồng USD.
Thì trc khi hợp nhất phải chuyển đổi báo cáo của cty con theo đồng tiền hạch toán của cty mẹ.
Như vậy sẽ phát sinh một khoản chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi.
Vậy khoản chênh lệch tỷ giá này sẽ nằm ở đâu, chỉ tiêu nào trên báo cáo hợp nhất ạ?
Dạ thôi em có đáp án rồi ạ.
Cám ơn c